Уменьшение налога на сумму страховых взносов – для ИП на УСН «доходы»

• вычеты при упрощенной системе налогообложения • вычеты УСН доходы • какие взносы уменьшают УСН доходы • учет взносов при расчете УСН 6 • вычет ПФР из УСН 2015 – 2016 • пример расчета со страховыми вычетами • уменьшение авансового платежа •

Как уменьшить УСН на взносы
Предпринимателю не избежать страховых взносов. Но можно получить удовольствие от снижения «упрощенного» налога. Простые вопросы и редкие случаи – все подробно и с примерами расчетов.

Как рассчитать страховые взносы предпринимателю за себя, можно посмотреть в статье «Страховые взносы».

Общие условия уменьшения налога УСН на сумму страховых взносов

Размер вычета зависит от того, производил ли предприниматель в течение года выплаты физическим лицам:

  • по трудовым договорам или
  • по договорам гражданско-правового характера (например, на оказание услуг).

И в том, и в другом случае достаточно хотя бы одной выплаты работнику – и будет считаться, что ИП в отчетном периоде (календарный год) являлся работодателем.

Если были выплаты работникам: «упрощенный» налог уменьшается не более чем наполовину.

Если выплат физическим лицам в течение года не было: налог уменьшается на всю сумму уплаченных взносов – ограничение 50% не применяется.

Авансовый платеж (налог), рассчитанный за отчетный период может быть уменьшен на взносы, уплаченные в этом же периоде. За какой период рассчитаны взносы – не важно.

То есть, имеет значение:

  • за какой период рассчитан авансовый платеж (налог), вне зависимости от даты фактической уплаты;
  • в каком периоде прошло перечисление взносов, не важно, за какой период они рассчитаны.

Например, авансовый платеж по «упрощенному» налогу по итогам I полугодия 2016 года можно уменьшить на страховые взносы, которые уплачены в период с 01.01.2016 по 30.06.2016 г., даже если это взносы в ПФР за прошлый 2015 год.

Еще пример. Предприниматель уплатил взносы в ПФР за 2014 год в начале 2015 г. На эту сумму нельзя уменьшить «упрощенный» налог по итогам 2014 года, но можно принять к вычету при уплате авансового платежа по упрощенке за 2015.

Как уменьшить налог на взносы ИП на УСН без работников

На какие взносы можно уменьшить единый налог при УСН?

Состав вычета:

  • страховые взносы в пенсионный фонд и фонд медицинского страхования, уплаченные предпринимателем за себя, в установленном минимальном размере;
  • страховые взносы в пенсионный фонд, уплаченные предпринимателем за себя, в размере 1% с суммы доходов, превысивших 300 000 рублей в отчетном году.*

*В октябре 2015 Минфином было издано письмо (№ 03-11-09/57011 от 6 октября 2015 г.), разъясняющее, что взносы в ПФР в размере 1% не уменьшают «упрощенный» налог. Однако данное письмо не соответствовало законодательству и было отозвано ведомством (см. Письмо Минфина № 03-11-09/71357 от 07.12.2015).

Взносы ИП по добровольному личному страхованию не уменьшают налог УСН.

В каком размере можно уменьшить «упрощенный» налог?

Размер вычета:

  • в размере фактически уплаченных в отчетном периоде взносов

Авансовый платеж или налог при этом может составить в итоге ноль к уплате. Ограничений каких-либо нет, но и если взносы превысили сумму налога – возмещения из бюджета тоже не будет, на следующий год такая «экономия» также не переносится.

Как рассчитать авансовый платеж (налог) с учетом вычетов?

При расчете уплаты авансового платежа по УСН (или налога по итогам года) к вычету принимаются взносы, уплаченные в том же отчетном периоде. Подробнее мы рассмотрели выше (вернуться и прочесть еще раз).

Таким образом, авансовый платеж (налог) по УСН равен:

[Доход за период] х [Ставка УСН] – [Уплаченные в периоде взносы] – [Уплаченные ранее авансовые платежи по налогу]*

*Данный расчет учитывает только вычеты по страховым взносам, если предприниматель является также плательщиком торгового сбора (введен в ряде областей), по торговому сбору также возможно применить вычет.

Посмотреть пример расчета авансовых платежей и налога с учетом уменьшения на страховые взносы ИП на УСН «доходы» без работников.

Предприниматель на УСН с объектом налогообложения «доходы» (ставка 6%), без работников, получил доход в размере:
I квартал 2015 г. – 300 000 руб.
II квартал 2015 г. – 500 000 руб.
III квартал 2015 г. – 700 000 руб.
IV квартал 2015 г. – 200 000 руб.

Нарастающим итогом доход предпринимателя составил: в I квартале 300 000 руб., за полугодие — 800 000 руб., за 9 месяцев — 1 500 000 руб., за 2015 год – 1 700 000 руб.

Предприниматель уплачивает взносы в размере 22 261,38 руб. равными частями поквартально.

В период с 01.01.2015 по 31.03.2015 оплачены страховые взносы в сумме 5 565,35 руб. (22 261,38 руб. / 4 = 5 565,35 руб.).

Авансовый платеж по «упрощенному» налогу за I квартал составит:
12 434,65 руб. = 300 000 руб. х 6% – 5 565,35 руб.

Во втором квартале предприниматель оплатил взносы также в сумме 5 565,35 руб., таким образом, в период с 01.01.2015 по 30.06.2015 страховые взносы всего оплачены в сумме 11 130,70 руб.

Авансовый платеж по «упрощенному налогу» за полугодие составит:
24 434,65 руб. = 800 000 руб. х 6% – 11 130,70 руб. – 12 434,65 руб.

В третьем квартале предприниматель сделал очередной платеж взносов в сумме 5 565,35 руб. Кроме того, поскольку доходы предпринимателя за полугодие превысили 300 000 руб., ИП решил в третьем квартале оплатить в ПФР страховые взносы в размере 1% от 500 000 руб. (800 000 руб. – 300 000 руб.). Всего в период с 01.01.2015 по 30.09.2015 страховые взносы оплачены в сумме 21 696,05 руб.
Авансовый платеж по «упрощенному налогу» за 9 месяцев составит:
31 434,65 руб. = 1 500 000 руб. х 6% – 21 696,05 руб. – 12 434,65 руб.– 24 434,65 руб.

В четвертом квартале предприниматель оплатил в ПФР 7 000 руб. (1% от 700 000 руб.), а также 5 520,33 руб. – последнюю часть взносов в ПФР и ФФОМС из суммы 22 261,38 руб., подлежащей уплате в течение 2015 г.

Всего за период с 01.01.2015 про 31.12.2015 г. уплачены страховые взносы в размере 34 261,38 руб.

По итогам года сумма налога будет исчислена к уменьшению в размере 565,33 руб., поскольку рассчитанный налог, уменьшенный на сумму уплаченных в течение года взносов, меньше суммы ранее перечисленных авансовых платежей:
1 700 000 руб. x 6% — 34 261,38 руб. < 12 434,65 руб. + 24 434,65 руб. + 31 434,65 руб.

В январе 2016 г. ИП уплатил в ПФР 2000 руб. – остаток взносов в размере 1% от суммы доходов, превысивших 300 000 руб. в 2015 г. На эту сумму предприниматель сможет уменьшить авансовые платежи по «упрощенному» налогу за 2016 г.

Как уменьшить налог на взносы ИП на УСН с работниками

На какие взносы и платежи можно уменьшить налог ИП на УСН с работниками?

Состав вычета:

  • обязательные страховые взносы, уплаченные предпринимателем за себя;
  • обязательные страховые взносы за работников;
  • больничные за первые три дня, выплачиваемые за счет работодателя;
  • взносы по договорам добровольного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности.
Посмотреть перечень подробно и с комментариями.

Предприниматель, имеющий сотрудников и/или выплачивающий вознаграждение физическим лицам, вправе уменьшить сумму рассчитанного «упрощенного» налога (авансовых платежей) на расходы по уплате:

  • обязательных страховых взносов, уплаченных на свое страхование. Сюда относятся:
    • платежи в минимальном фиксированном размере в ПФР (пенсионное страхование) и ФФОМС (обязательное медицинское страхование);
    • платежи в ПРФ в размере 1%, уплачиваемые с доходов, превышающих 300 000 руб.

Ориентироваться на Письмо Минфина (№ 03-11-09/57011 от 6 октября 2015 г.) о том, что в вычет нельзя включить взносы 1% в ПФР не стоит, оно было отозвано (подробнее – информация выше, в разделе для ИП без работников).

  • страховых взносов с выплат своим работникам и/или другим физическим лицам (например, по договорам на выполнение услуг и пр.). К таким платежам относятся страховые взносы:
    • на обязательное пенсионное страхование;
    • на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
    • на обязательное медицинское страхование;
    • на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (взносы на случай травматизма);
    • пособий по временной нетрудоспособности;

Предприниматель за счет своих средств выплачивает пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня нетрудоспособности, – эти суммы и идут в вычет при условии, что они не покрыты страховой выплатой по договорам добровольного страхования (ДМС). При этом пособие не должно быть связано с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями.

Для обоснования вычета у предпринимателя должны быть подтверждающие документы: листок временной нетрудоспособности работника и документ о получении работником выплаты (например, расходный кассовый ордер).

Сумма вычета в виде больничного не уменьшается на сумму исчисленного с пособия НДФЛ. Если предприниматель доплачивает к больничному пособию сумму до фактического среднего заработка сотрудника – эти затраты в вычет по «упрощенному» налогу не идут.

Работодатель может заключить в пользу работников договор добровольного медицинского страхования. Такой договор может предусматривать, что при уходе сотрудника на больничный идет страховая выплата. В этом случае в вычет включаются не затраты на оплату больничного (фактически их не будет), а платежи по договору (см. следующий пункт).

  • платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

Для получения вычета по указанным платежам в договоре необходимо предусмотреть среди прочих условий, что сумма страховой выплаты работнику не превышает законодательно установленного размера пособия по временной нетрудоспособности и оплачивается только за первые три дня нетрудоспособности.

В каком размере можно уменьшить «упрощенный» налог?
Размер вычета:

  • в размере фактически уплаченных в отчетном периоде сумм, относящихся к вычетам, но не более 50% налога (авансового платежа).

То есть, авансовые платежи и налог могут быть уменьшены работодателями-ИП не более чем наполовину. Следовательно, если общая сумма указанных выше выплат (вычетов) составит более половины исчисленного авансового платежа (налога), то авансовый платеж (налог) к уплате можно будет уменьшить только на 50%.

Как рассчитать авансовый платеж (налог) с учетом вычетов?
Авансовый платеж (налог) по УСН для ИП-работодателя равен*:

[Доход за период] х [Ставка УСН] – [Оплаченные в периоде расходы, относящиеся к вычетам] – [Уплаченные ранее авансовые платежи по налогу],

при этом авансовый платеж (налог) не может быть менее:

[Доход за период] х [Ставка УСН] х 50%.

*Если предприниматель является плательщиком торгового сбора (введен в ряде областей), по торговому сбору также возможно применить вычет, при этом на него не распространяется ограничение 50%.

Нюансы уменьшения «упрощенного» налога

Все вопросы, которые хоть и не часто, но могут возникнуть при применении вычета при упрощенной системе налогообложения «доходы» — изложены в продолжении статьи.

Из нее можно узнать, что делать, если в середине года вы стали работодатлем, или наоборот всех уволили, например, после новогодних праздников, а также как быть, если единственный сотрудник — в декрете, и другие полезные советы из разряда «Что делать?».

Продолжение...


Законодательный фундамент
  • пп. 1 — 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ (состав вычетов для ИП-работодателя)
  • абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ (состав вычетов для ИП без работников)
  • пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ (налога уменьшается на взносы, уплаченные в отчетном периоде)
  • абз. 5 п. 3.1 ст. 346.21 (ИП-работодатели могут уменьшить налог не более чем наполовину)
  • абз. 5 и 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ (ИП без работников уменьшает налог без ограничения в 50%), Письма Минфина России от 01.09.2014 N 03-11-09/43646, от 26.05.2014 N 03-11-11/24975, от 07.04.2014 N 03-11-11/15344
  • пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ (ИП-работодатели включают в вычеты взносы за себя)
  • пп. 2 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ (уменьшение налога на сумму пособия по временной нетрудоспособности), Письма Минфина России от 11.04.2013 N 03-11-06/2/12039, от 20 октября 2006 г. № 03-11-04/2/216
  • ст. 7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ (доплата работодателя до среднего заработка при больничном не является пособием (следовательно, не включается в вычет при УСН))
  • пп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ (уменьшение налога на платежи по договорам страхования)
  • Письма Минфина России от 01.09.2006 N 03-11-04/2/181, УФНС России по г. Москве от 20.01.2009 N 19-11/003082 (подтверждающие документы для уменьшения налога на сумму пособия по временной нетрудоспособности)


17 комментария для “Уменьшение налога на сумму страховых взносов – для ИП на УСН «доходы»

  1. Здравствуйте. Нужны ли для ИП на УСН бланки строгой отчетности, если работаю только по безналу?

  2. Добрый день. Уточните, пожалуйста. У меня ИП, с работниками? УСН, 6%. Могу ли я при определении суммы налогов, учитывать платеж в ПФР — 1% сверх доходов в 300 000?

  3. Здравствуйте!

    ИП на УСН 6% без работников.

    За 1-ый квартал был получен доход 200 тыс., но никакие взносы и авансовый платеж по УСН оплачены не были.

    30.06 были заплачены все обязательные взносы в ПФР за весь год 27990 р.

    Вопрос: можно ли снизить сумму налогов с доходов, полученных в первом квартале на величину взносов в ПФР?

  4. Добрый день!

    1. Могу ли я обратиться в налоговую инспекцию по уменьшению уплаченного в 2016 году налога за 2015 год на сумму уплаченного в 2015 году взноса в ПФР с суммы дохода, превышающей 300'000 рублей, и, соответственно, по возврату этой суммы?

    2. С какого года действует возможность уменьшения налога УСН с объектом «доходы»?

  5. Здравствуйте. Я сдаю ЕНВД. поквартально. Можно ли получить налоговый вычет в каждом квартале если я заплатил страховые взносы 22 марта за весь 2017 год.? или нужно было для этого разделить платежи тоже поквартально?

  6. Здравствуйте. Подскажите, могу ли я уменьшить УСН в следующем случае:

    В 2015 году ИП применят режим «доходы минус расходы». Фиксированные платежи в фонды были уплачены в январе 2016 года.

    С января 2016 года ИП применяет режим «доходы». Можно ли в данном случае уменьшить авансовый платеж за 1 квартал 2016 года на сумму данных платежей.

    • Здравствуйте. Можно. Потому что:

      1. Смены режима налогообложения не было (менялся объект в рамках одного спец.режима).

      2. Налог уменьшается в том периоде, в котором были уплачены взносы.

  7. Здравствуйте! У меня ИП на УСН. С 1-3 квартал 2016 г. прибыли не было. Соответственно аванс. платежи не платила и взносы тоже. В 4 квартале прибыль составила 60000 руб. Взносы за 2016 год оплатила только в марте 2017 г. Получается за 2016 год я должна уплатит налог полностью 60000*6%. А вот в 1 квартале 2017 г я могу уменьшить сумму аванс платежа на взносы 2016 г( так как оплатила их в 1 квартале 2017 г) правильно ли я поняла?

    • Здравствуйте. Все верно — уменьшить нужно авансовый платеж на 1 квартал 2017.

  8. Здравствуйте! Я уплатила фиксированный взнос за 2016 год в январе 2017 года (т.е. c задержкой). Также уплатила взнос 1% c дохода свыше 300 т.р. за 2016 год в марте 2017 года. Налог за 4 квартал 2016 года и за 1 квартал 2017 года еще не уплачивала. Каким образом мне правильно будет вычесть эти два фиксированных взноса при уплате налога за 4 квартал 2016 года и 1 квартал 2017 года? ИП УСН 6% без работников.

    • Здравствуйте. Так как платежи по взносам сделаны в 1 квартале 2017 — уменьшить можно аванс по налогу за 2017 год. УСН за 2016 уменьшать нельзя.

    • Добрый день. Суммы вычетов указываются в декларации по УСН. Каких-либо подтверждающих документов по оплате взносов предоставлять не нужно.

  9. Замечательная статья, особая благодарность за ссылки на конкретные статьи НК. Спасибо!

  10. Уменьшается ли сумма налога на страховые взносы, перечисленные с доходов предпринимателей, превышающие 300 000 рублей?

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *